Эссе: Изменения статей баланса

«Баланс (французское balance — весы) — система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату».1
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс — знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
— получить значительный объем информации о предприятии;
— определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
— установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
— оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:
— руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
— аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
— аналитики определяют направления финансового анализа.

Возникающие в процессе предпринимательской деятельности организации многочисленные факты хозяйственной жизни вызывают изменение состояния имущества и его источников. При этом, равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. В то же время суммы в размере отдельных статей бухгалтерского баланса и его валюта могут меняться. Это объясняется тем, что каждый факт хозяйственной жизни затрагивает не менее чем две статьи баланса, которые могут находиться либо в активе, либо в пассиве, либо одна в активе, другая в пассиве.

Рассмотрим влияние хозяйственных операций на примере следующего баланса:

АКТИВ	Сумма, тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс.руб.
Материалы		Уставный капитал
Касса		Нераспределенная прибыль
Расчетный счет в банке		Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров
		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации
БАЛАНС		БАЛАНС

В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции, влияющие на баланс, объединяют в четыре типа.

Первый тип, когдахозяйственные операции вызывают изменения только статей актива. При этом валюта баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму) в суммовом выражении не меняется.

Например, для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 5 000 руб. Согласно этой операции затрагиваются две статьи актива баланса: статья 'Расчетный счет' и статья 'Касса'. По статье 'Касса' сумма увеличивается, а по статье 'Расчетный счет' уменьшается на эту сумму. В результате этой хозяйственной операции происходят изменения только в активе баланса ('Касса': + 5 000 руб.; 'Расчетный счет в банке': − 5 000 руб.). Валюта баланса после совершения этой хозяйственной операции не меняется:

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Материалы		Уставный капитал
Касса – увеличение денежных средств в кассе (+)	(10+5)	Нераспределенная прибыль
Расчетный счет в банке – уменьшение денежных средств на расчетном счете (-)	(40-5)	Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров
Изменение статей актива	Краткосрочные обязательства перед персоналом организации
Равенство сохранено. Валюта баланса осталась без изменения
БАЛАНС		БАЛАНС

Второй тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения только статей пассива. При этом валюта баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму) в суммовом выражении не меняется.

Например, на основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 2 000 руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой хозяйственной операции затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: статья 'Нераспределенная прибыль' в сторону уменьшения и статья 'Резервный капитал' в сторону увеличения. В результате хозяйственной операции произошли изменения только в пассиве баланса ('Резервный капитал': + 2 000 руб.; 'Нераспределенная прибыль': − 2 000 руб.). Валюта баланса после совершения этой хозяйственной операции не меняется:

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Материалы		Уставный капитал
Касса		Резервный капитал – увеличение резервного капитала (+)	(0+2)
Расчетный счет в банке		Нераспределенная прибыль– уменьшение нераспределенной прибыли (-)	(27-2)
		Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров
		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации
		Изменение статей пассива
Равенство сохранено. Валюта баланса осталась без изменения
БАЛАНС		БАЛАНС

Третий тип, когдахозяйственные операции вызывают изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Например, от поставщиков получены и оприходованы на складе организации материалы на сумму 15 000 руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса 'Материалы' и пассива баланса 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму. С одной, стороны происходит увеличение запасов, что будет показано по статье 'Материалы', с другой стороны, происходит увеличение задолженности за эти материалы перед поставщиками, что будет показано по статье 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'. В результате хозяйственной операции произошли изменения и в активе ('Материалы': + 15 000 руб.), и в пассиве баланса ('Задолженность перед поставщиком товара': + 15 000 руб.). Валюта баланса после совершения этой хозяйственной операции увеличилась (+ 15 000 руб.):

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Материалы – увеличение материалов (+)	(50+15)	Уставный капитал
Касса		Резервный капитал
Расчетный счет в банке		Нераспределенная прибыль
		Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров– увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком материалов прибыли (+)	(55+15)
		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации
Изменение в статьях актива и пассива в сторону увеличения
Равенство сохранено. Валюта баланса увеличилась
БАЛАНС		БАЛАНС

Четвертый тип, когдахозяйственные операции вызывают изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Например, выдана заработная плата персоналу организации в сумме 7 000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса 'Касса' и статья пассива баланса 'Расчеты с персоналом по оплате труда' уменьшатся. С одной стороны, происходит уменьшение денежных средств в кассе ('Касса': − 7 000 руб.), с другой стороны, происходит уменьшение задолженности перед персоналом ('Расчеты с персоналом по оплате труда': − 7 000 руб.). Валюта баланса уменьшится на сумму хозяйственной операции (− 7 000 руб.):

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Материалы		Уставный капитал
Касса – уменьшение денежных средств в кассе (-)	(15-7)	Резервный капитал
Расчетный счет в банке		Нераспределенная прибыль
		Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров
		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации – уменьшение кредиторской задолженности перед персоналом организации (-)	(15-7)
Изменение в статьях актива и пассива в сторону уменьшения
Равенство сохранено. Валюта баланса уменьшилась.
БАЛАНС		БАЛАНС

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций схематично можно обобщить следующим образом:

Наименование видов имущества	Наименование источников образования этого имущества
АКТИВ	ПАССИВ
Изменения видов имущества в результате хозяйственных операций в сторону	Изменения источников формирования имущества в результате хозяйственных операций в сторону
Увеличения вида имущества, принятого к учету (+)	Уменьшения вида имущества, принятого к учету (-)	Уменьшения источников формирования имущества (-)	Увеличения источников формирования имущества (+)
I тип изменений	II тип изменений
III тип изменений
IV тип изменений

Так как каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, то валюта баланса остается сбалансированной по сумме между активом и пассивом. Данная сбалансированность проявляется по-разному:

а) хозяйственных операций первого и второго типа влияют на изменение структуры актива или пассива, не затрагивая при этом валюту баланса;

б) хозяйственных операций третьего и четвертого типа кроме изменения структуры актива и пассива вызывают изменения валюты баланса.